Содбис отвечает: Как провести разукомплектацию автоматизированного рабочего места

Как провести разукомплектацию автоматизированного рабочего места (замена старых системных блоков) в учреждении госсектора?

При частичной ликвидации основного средства спишите с учета стоимость, а также амортизацию, убытки от обесценения (при наличии) только ликвидируемой (демонтируемой) части. При разукомплектации спишите всю стоимость, амортизацию и убыток от обесценения. Полученные при разукомплектации материальные ценности примите к учету как самостоятельные объекты.

Операции отразите в учете на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного соответствующим актом.

Если основное средство является амортизируемым имуществом, то учтите операции по частичной ликвидации и разукомплектации в налоговом учете.

1. Какие правила нужно учитывать при частичной ликвидации основного средства

При частичной ликвидации основного средства учтите следующие правила и обстоятельства:

• основное средство является единицей инвентарного учета;

• ликвидируемая (демонтируемая) часть основного средства пришла в негодность, дальнейшее использование нецелесообразно, замена невозможна;

• наличие решения комиссии по поступлению и выбытию активов на проведение частичной ликвидации (п. 34 Инструкции N 157н);

• разборка и демонтаж ликвидируемых частей основных средств до утверждения соответствующего акта не допускаются.

2. Как отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете частичную ликвидацию основного средства

Чтобы отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете частичную ликвидацию основного средства (п. 20 Федерального стандарта N 256н, п. 19 Федерального стандарта N 257н, п. п. 27, 85 Инструкции N 157н):

• уменьшите его балансовую стоимость;

• определите (пересмотрите) срок полезного использования;

• скорректируйте амортизацию и накопленный убыток от обесценения (при наличии);

• оформите соответствующие первичные учетные документы.

2.1. Как уменьшить балансовую стоимость основного средства при частичной ликвидации

Балансовая стоимость основного средства при частичной ликвидации изменяется (уменьшается) на стоимость выбывших из его состава ликвидируемых (демонтируемых) частей.

Для того чтобы изменить (уменьшить) балансовую стоимость основного средства при его частичной ликвидации, сначала оцените стоимость ликвидируемых (демонтируемых) составных частей основного средства. Установите (разработайте) соответствующие правила в своей учетной политике.

Если данные по стоимости ликвидируемых (демонтируемых) частей отсутствуют в документах поставщика (передающей стороны), то оцените ее самостоятельно (на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов). Для этого используйте метод, который для вас наиболее приемлем.

После этого уменьшите балансовую стоимость основного средства на стоимость ликвидируемых (демонтируемых) частей.

Важно! Скорректировать стоимость основного средства, являющегося комплексом конструктивно-сочлененных предметов, на стоимость заменяемых (выбывающих) частей можно, только когда их стоимость документально подтверждена и случаи отнесения затрат по такой замене на формирование стоимости объектов установлены учетной политикой. Если надежно определить стоимость замененной части нельзя, то величина относимой на финансовый результат текущего периода остаточной стоимости замененной (выбывшей) части может быть эквивалентна затратам на ее замену (приобретения или строительства) на момент их признания (п. п. 27, 50 Федерального стандарта N 257н).

2.2. Нужно ли пересматривать срок полезного использования при частичной ликвидации основного средства

При частичной ликвидации основного средства возможны изменения первоначально принятых нормативных показателей его функционирования. Если они изменились, то пересмотрите срок полезного использования основного средства решением комиссии по поступлению и выбытию активов (п. 85 Инструкции N 157н).

2.3. Что делать с амортизацией при частичной ликвидации основного средства

2.3.1. Как рассчитать амортизацию и накопленный убыток от обесценения по ликвидируемой (демонтируемой) части основного средства

Если основное средство на дату частичной ликвидации имеет начисленную амортизацию и накопленный убыток, то их показатели по ликвидируемой (демонтируемой) части ОС нужно рассчитать для списания с бухгалтерского (бюджетного) учета.

Порядок определения суммы амортизации и накопленного убытка от обесценения ликвидируемых (демонтируемых) частей основного средства для их списания с бухгалтерского (бюджетного) учета установите в своей учетной политике.

Например, если вы определили стоимость ликвидируемой (демонтируемой) части основного средства, то начисленную сумму амортизации и накопленный убыток, приходящиеся на ликвидируемую (демонтируемую) часть, рассчитайте по формуле:

После определения суммы амортизации и убытка от обесценения, которые приходятся на ликвидируемую (демонтируемую) часть основного средства, спишите их с учета.

3.Как определить срок полезного использования бывших в употреблении основных средств

Срок полезного использования бывших в эксплуатации основных средств определяется в особом порядке.

3.1. Как определить срок полезного использования бывших в употреблении основных средств в бухгалтерском (бюджетном) учете

В бухгалтерском (бюджетном) учете срок полезного использования бывших в употреблении основных средств определите в том же порядке, что и по новым основным средствам, но за вычетом срока фактической эксплуатации поступившего объекта (п. 35 Федерального стандарта N 257н).

Может возникнуть ситуация, когда срок фактического использования основного средства у предыдущего собственника (балансодержателя) равен или превышает срок полезного использования, установленный в соответствии с Классификацией основных средств. В этом случае комиссия по поступлению и выбытию активов определяет срок самостоятельно, исходя из:

• ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

3.2. Как определить срок полезного использования бывших в употреблении основных средств в налоговом учете

В налоговом учете в целях применения линейного метода начисления амортизации (при этом методе амортизация зависит от срока полезного использования) вы вправе самостоятельно решить, какой порядок определения срока полезного использования вам применить (п. п. 1, 7 ст. 258 НК РФ, Письма Минфина России от 20.01.2020 N 03-03-06/1/2355, от 06.08.2019 N 03-03-06/1/59100, от 11.08.2017 N 03-03-06/1/51573):

• исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации основных средств (в том же порядке, что и по новым основным средствам);

• исходя из срока полезного использования, устанавливаемого с учетом Классификации основных средств, уменьшенного на срок фактической эксплуатации объекта предыдущими собственниками;

• исходя из срока полезного использования, установленного предыдущим владельцем, уменьшенного на срок фактической эксплуатации объекта предыдущим владельцем.

Приобретенные основные средства, бывшие в употреблении, включите в состав той амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ, Письма Минфина России от 20.01.2020 N 03-03-06/1/2355, от 06.08.2019 N 03-03-06/1/59100, от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37148).

Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников равен или превышает срок полезного использования, установленный в соответствии с Классификацией основных средств, рекомендуем вам определить срок самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов (п. 7 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.06.2016 N 03-03-06/1/37148).

Важно! Установленный предыдущим собственником (балансодержателем) срок полезного использования, а также фактический срок эксплуатации основного средства должен быть подтвержден документально (например, в передаваемом вам акте о приеме-передаче объекта основных средств) (Письмо Минфина России от 05.07.2010 N 03-03-06/1/448).

Будьте внимательны при определении срока полезного использования. Если предыдущий собственник ошибся с определением амортизационной группы и вы повторите его ошибку, могут возникнуть налоговые риски. Предыдущий собственник, в соответствии со ст. 54 НК РФ, должен внести исправления в налоговый учет передаваемого основного средства (Письмо Минфина России от 25.10.2019 N 03-03-06/1/82145).

Подготовлено по материалам Содбис (18+).